勞務派遣人員工資薪金扣除的注意事項
勞務派遣人員在計算人數時，小微企業的判定和高新技術企業的認定中存在著一定的差異，那么勞務派遣人員的工資又應該在哪一方扣除呢？對于工資的加計扣除優惠又是由誰享受呢？
首先，我們一起來分析一下，派遣人員的工資稅前扣除的相關規定。
根據《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）第三條的規定：“企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。”也就是說，對于勞務派遣人員的工資支出，其稅前扣除根據支付渠道的不同而分成了兩種，一種是直接支付給本人，則作為資薪金支出或職工福利費支出，如派遣人員為食堂人員，或者是一些補助、補貼：如生活困難性補助、防暑降溫費等則是作為職工福利費的；另一種則是支付給勞務公司，由勞務公司再發放給個人，那么對于企業而言錢是支付給勞務公司的，那么勞務公司需開具發票給企業，企業憑票作為勞務費稅前扣除。
其次，對于勞務派遣人員工資的加計扣除優惠，其實涉及的就是研發費用加計扣除和殘疾人工資的加計扣除這兩個政策，而這兩者之間我們可以看到其政策規定可謂是南轅北轍。
根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）研發費用的歸集中第一條人員人工費用指直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。并進一步解釋到外聘研發人員是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員，并且外聘研發人員的勞務費用是指接受勞務派遣的企業按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發人員的勞務費用。也就是說，勞務派遣人員的工資是由接受勞務派遣的企業進行加計扣除，但是需要提醒是：這部分工資必須通過勞務派遣公司進行發放，不得由企業之間發放給派遣人員，而這部分費用在稅前扣除時是作為勞務費在稅前扣除的，因此，提醒企業在歸集時需要特別注意。
而對于殘疾人工資的加計扣除，根據《財政部 國家稅務總局關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅〔2009〕70號）規定：“三、企業享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應同時具備如下條件：
(一)依法與安置的每位殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動合同或服務協議，并且安置的每位殘疾人在企業實際上崗工作。
(二)為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業所在區縣人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險。
(三)定期通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人實際支付了不低于企業所在區縣適用的經省級人民政府批準的最低工資標準的工資。
(四)具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。”
其中第一款明確規定了必須與殘疾人簽訂了1年以上(含1年)的勞動合同或服務協議，因此，如果是勞務派遣過來的殘疾人，那么其勞動合同應是與勞務派遣公司簽訂的，那么殘疾人工資加計扣除的相關優惠如同時符合其他的三個條件，那么應該由勞務派遣公司享受，此外，國家稅務總局在對《國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策相關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第55號）解讀時，曾解釋到：“經征求人力資源和社會保障部意見，根據勞動合同法的規定，勞務派遣單位應當承擔勞動法上的用人單位的權利義務，實際用工單位承擔相應的勞動和民事法律責任。據此，勞務派遣單位應當依法與被派遣勞動者簽訂勞動合同，并承擔支付工資、繳納社保等法定的雇主義務。從法律角度，以勞務派遣形式就業的殘疾人，屬于勞務派遣單位的職工，而不是實際用工單位的職工。因此，本公告規定，以勞務派遣形式就業的殘疾人，屬于勞務派遣單位的職工。勞務派遣單位可按照《通知》規定，享受相關稅收優惠。”由此可見，在殘疾人的工資加計扣除上，應由派遣單位享受。
那么，假設勞務派遣公司派遣了一名研發人員王某到某研發中心工作，王某工資30萬元由研發中心支付給派遣單位，再由派遣單位發放給王某，那么研發中心需憑派遣單位開具的30萬元發票，作為勞務費進行稅前扣除，同時將這30萬元歸集為研發費用，享受研發費用加計50%的扣除，而派遣單位發放給王某的30萬元則應作為工資薪金支出進行稅前扣除，同時享受殘疾人員工資100%加計扣除的相關優惠。筆者不禁要問：此處優惠政策是否重復享受了？稅法允許嗎？
筆者認為：根據《關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）規定：“二、《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發〔2007〕39號）第三條所稱不得疊加享受，且一經選擇，不得改變的稅收優惠情形，限于企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及其實施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優惠。企業所得稅法及其實施條例中規定的各項稅收優惠，凡企業符合規定條件的，可以同時享受。”首先對于重復享受優惠政策是對于一個企業而言，而此處的兩個加計扣除分別是由派遣方和接受派遣方享受的，此外加計扣除政策并不是企業所得稅過渡優惠政策與企業所得稅法及其實施條例中規定的定期減免稅和減低稅率類的稅收優惠，因此，筆者認為這兩個加計扣除可以由兩個企業分別享受。
派遣人員的工資需根據其發放的渠道不同，而分為工資薪金支出與福利費支出和勞務費支出，在研發費用的加計扣除中，其通過勞務公司發放的工資，由接受派遣的企業進行加計扣除，而殘疾人工資加計扣除中，則由派遣方進行加計扣除，兩者差異較大。
集團總部：胡經理
