淺析勞務派遣涉及的主要稅收政策

相對傳統的用工方式，勞務派遣具有不少優勢，表現在：使企業脫身于事務性人事工作，聚焦于核心戰略的管理、節省人工成本、規避社保風險等。因此，勞務派遣作為一種新型的用工方式，目前在國內得到很快的發展，特別是一些勞動力密集型企業勞務派遣的現象比較普遍。本文試對勞務派遣涉及的主要稅收政策進行分析。

一、適用以下規定的勞務派遣用工須符合三個條件：

1、勞務派遣企業依法與被派遣勞動者簽訂勞動合同，建立勞動關系，被派遣勞動者按勞動合同到用工單位服務。

2、勞務派遣企業依法與接受被派遣勞動者的用工單位簽訂勞務派遣協議，用工單位和被派遣勞動者之間沒有勞動雇用關系。

3、勞務派遣企業按規定為被派遣勞動者辦理社會保險費和住房公積金，并支付被派遣勞動者的工資和其他福利。

二、勞務派遣企業營業稅的計算及合法憑證

《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）的規定：勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養老保險金、醫療保險、失業保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統一交給勞務公司代為發放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業額。同時根據《中華人民共和國營業稅暫行條例及實施細則》規定，勞務派遣企業向用工單位提供勞動力，取得的管理費收入，按照“服務業”稅目繳納營業稅。

因此，勞務公司以從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業額計繳營業稅。但對勞務派遣企業未按規定支付或克扣被派遣勞動者工資和社會保險費的部分，應并入征收營業稅。

勞務派遣企業向用工單位收取全部價款時（包括代收轉付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金）應全額開具服務業發票，支付給被派遣勞動者的工資、社會保險費和住房公積金可在同一張發票中備注說明。

勞務派遣企業應以工資表（注:現金發放工資的,須提供員工簽字的工資表;通過銀行發放工資的,須提供銀行進帳單（回單））、社會保險費繳納憑證及其他合法有效憑證作為扣除憑證計算營業稅。

三、用工單位稅前扣除相關規定

《企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

《企業所得稅法》第八條規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

根據上述規定，準予稅前扣除的企業發生的合理的工資薪金支出，強調是否為“在本企業任職或者受雇”。根據《勞動合同法》的規定，為本企業任職或受雇，應與之建立勞動關系，且應訂立書面勞動合同。而對于勞務派遣，《勞動合同法》規定，勞務派遣單位是該法所稱用人單位，應當履行用人單位對勞動者的義務。勞務派遣單位與被派遣勞動者訂立勞動合同，且應當訂立二年以上的固定期限勞動合同，按月支付勞動報酬。勞務派遣單位應當與接受以勞務派遣形式用工的單位訂立勞務派遣協議。勞務派遣一般在臨時性、輔助性或者替代性的工作崗位上實施。因此，勞務派遣工作具有非技術性、臨時性、工資金額的非固定性（可隨行就市）的特點。用工單位與勞務派遣公司之間只是購買勞務關系，支付給勞務派遣人員的工資、福利及保險費等屬于給勞務公司的勞務費用支出，不屬于企業工資、薪金支出，因此不能作為工資、薪金支出在企業所得稅前扣除，也不能作為計算三項經費稅前扣除數的稅基。但是支付給勞務派遣人員的工資等屬于企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。

值得一提的是《財政部、國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）第七條規定：實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業人數，是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和；從業人數和資產總額指標，按企業全年月平均值確定。這一點想享受小型微利優惠的企業應加以重點關注。

四、正確區分建筑企業外派本企業施工人員從事施工作業適用稅目

《國家稅務總局關于勞務承包行為征收營業稅問題的批復》（國稅函[2006]493號）“建筑安裝企業將其承包的某一工程項目的純勞務部分分包給若干個施工企業，由該建筑安裝企業提供施工技術、施工材料并負責工程質量監督，施工勞務由施工企業的職工提供，施工企業按照其提供的工程量與該建筑安裝企業統一結算價款。按照現行營業稅的有關規定，施工企業提供的施工勞務屬于提供建筑業應稅勞務，因此，對其取得的收入應按照‘建筑業’稅目征收營業稅。”的規定，建筑企業對外承包某一工程項目的純勞務，按實際提供的工程量結算價款的，則對其取得全部價款按建筑業稅目征收營業稅；建筑企業根據施工單位的用工要求,向其派遣本企業施工人員，并按實際派遣施工人員的人數與施工單位結算價款，則對其從施工單位實際取得的收入,按勞務派遣業務,依“服務業-其它服務業”稅目征收營業稅。

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