財稅〔2016〕47號文件引來了大家對“勞務派遣”與“人力資源外包”的概念辨析。網上解讀文章滿天飛，但基本上都是錯誤的或者不完整的。要不就是把勞務派遣與勞務外包混淆，要不就是把勞務外包與人力資源外包等同，沒有一個詳細的說法。

       勞務派遣也許很多人都明白，而勞務外包、人力資源外包，二者定義有何不同？其實沒有百分百正確的定義，行業內部也給不出百分百正確的定義，不同國家、不同時間、不同文件、不同語境下，其內涵和外延是有差異的。

人力資源外包

     廣義所指的人力資源外包也屬于勞務外包的一種，涵蓋了勞務派遣和人事代理的范疇，而且實際外延還會更大。而47號文中的人力資源外包服務，顯然不是這個概念。47號文第三條第一項，“納稅人提供人力資源外包服務，按照經紀代理服務繳納增值稅”。請注意，是經紀代理服務，不是人力資源服務！

 

     從這一點就可以看出，47號文中的人力資源外包服務是代理性質！也就是類似于人事代理，當然其外延可能會大于人事代理，但無論如何都逃不出代理業務的范疇。因此，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資、五險一金。

      根據47號文的表述，我們可以推斷出，此文中的“人力資源外包服務”是狹義的，是指企業將其人力資源部門的全部或部分工作外包給專門的人力資源管理公司，由人力資源管理公司代為辦理人員招聘、檔案管理、落戶、社保開戶、發放工資、培訓等工作。

  員工是客戶單位的員工，是與客戶單位簽訂的勞動合同，是客戶單位為其發放工資、五險一金，只是客戶單位不是讓自己內部的人力資源部門辦理，而是外包委托給了專門的人力資源管理公司辦理。這部分工資和五險一金，只是往來款項，顯然不屬于人力資源管理公司的銷售額。

   勞務外包

    勞務外包不是用工形式，其在法律中的定義叫“承攬”，外包承攬是屬法律定義的一種經營形式，勞務外包是指企業將公司內的部分業務或職能工作內容發包給相關的機構，由其自行安排人員按照企業的要求完成相應的業務或職能工作內容。發包方與承包方按照完成的工作量結算。

 

    勞務外包業務中，一般由發包方提供場所、設備、水電氣等條件，由承包方自行組織本公司員工來到該場所，自行組織安排生產經營，自行管理，只需按照與發包方的合同約定按時按量交差即可。

 

    勞務外包不需要勞務派遣資質，只是根據不同的外包業務的要求，可能需要相關行業資質，比如建筑外包需要建筑資質，檢測可能需要檢測資質。

    勞務外包應按照其業務實質，具體分析其適用的增值稅稅率，全額計算繳納增值稅。

   比如，外包的如果是加工、修理修配勞務，則承包單位應按提供加工、修理修配勞務的計稅規則全額計算繳納增值稅，一般納稅人適用稅率為17%；外包的如果是建筑服務，則承包單位應按提供建筑服務的計稅規則全額計算繳納增值稅，一般納稅人適用稅率為11%。

 

    勞務外包業務中，員工的工作量，與承包方的價值創造直接相關，與發包方的價值創造無直接掛鉤關系。也就是說，員工的工作量創造的是承包方的價值增值，因此銷售額不差額扣除工資，這與一般勞務無異。當然，員工工資也屬于承包方的成本，但是目前政策下工資成本項目無法作為進項抵扣，這也與一般勞務無異。

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